PIS 및 Cofins의 과세표준에서 ICMS 제외에 관한 STF의 효력 조절(모듈레이션): 기업에 대한 실질적 효과
연방대법원(STF)은 2021년 6월, 연방의 설명청구 항소(Embargos de Declaração)를 재판하면서 상품·서비스 유통세(ICMS)가 PIS 및 Cofins의 과세표준에 포함되지 않는다는 2017년 판결의 효력을 조절했습니다. 제9,869/99호 법률 제27조에 규정된 효력 조절은 STF가 구성원 3분의 2 다수결로 판결의 효력을 대법원이 정한 날짜부터 발생하도록 제한할 수 있음을 의미합니다.
2017년 3월 15일, STF는 특별항소 574706의 재판에서 일반적 파급효 법리(Tema 69)를 확립하며 ICMS가 PIS 및 Cofins의 과세표준에 포함되어서는 안 된다고 판결한 바 있습니다.
이 2017년 판결에 대해, 연방은 판결에 모순이 포함되어 있다는 점, 판결이 국고에 미치는 영향을 주장하고, 판결의 소급 효력이 항소 재판 이후에만 유효한 것으로 간주되어야 한다고 청구하면서 설명청구 항소를 제기했습니다.
그렇다면, 실질적으로 2017년과 2021년 판결이 기업에 미치는 영향은 무엇일까요?
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영향
첫 번째 영향은 PIS 및 Cofins의 과세표준에 포함되어서는 안 되는 ICMS가 실제로 납부된 ICMS가 아니라 세금계산서에 명시된 ICMS라고 결정되었다는 점입니다.
연방국세청(SRF)은 내부 자문 해결 Cosit 제13/2018호를 통해 제외될 ICMS는 신고된 ICMS가 아니라 납부된 ICMS라는 입장을 가지고 있었습니다.
따라서, 이미 확정판결(transitada em julgado)을 받았고 납부된 ICMS를 고려하여 SRF에 확정판결 자격 부여 절차를 이미 수행한 기업들은 상계 목적의 보충 세액 공제를 보유하고 있습니다.
두 번째 영향은 2017년 3월 15일 이후 PIS 및 Cofins의 계산에서 ICMS를 고려하지 않게 된 기업들과 관련됩니다. 국고청장(PGFN)은 의견서 제7698/2021호를 공포하여 검사가 다투고, 반론을 제기하고, 항소를 제기하는 것을 면제했으며, 이미 제기된 항소의 철회도 허용했습니다. 따라서 기업에 대한 징수 소송이 있는 경우, 연방이 징수하는 세액 공제는 소멸된 것으로 선언됩니다.
그리고 세 번째 영향은 기업이 PIS 및 Cofins의 과세표준에서 ICMS의 제외를 다투는 소송을 보유하고 있는지 여부와 관련됩니다.
2021년 효력 조절 판결에서, STF는 2017년 3월 15일 이전에 소송을 제기한 기업들은 소송 제기일로부터 최대 5년 소급하여 해당 기간에 과다 납부된 PIS 및 Cofins를 회수할 수 있다고 판결했습니다.
이 세 번째 영향 내에서, 2017년 3월 15일 이후 소송을 제기하여 유리한 확정판결을 받은 기업들에 대해, 연방은 소급 상계된 세액 공제(2017년 3월 15일 이전)를 배제하고 PIS 및 Cofins의 차액을 징수하기 위해 재심 청구 소송(ação rescisória)을 제기할 수 있습니다.
그리고 마지막으로, ICMS가 과세표준에 포함됨으로써 발생하는 PIS 및 Cofins 세액 공제를 다투는 소송을 전혀 보유하고 있지 않은 기업에 대해, 의견서 제7698/2021호는 “사법적 청구의 제기 여부와 상관없이, 모든 납세자에게 행정 영역에서 부당하게 납부된 금액을 되찾을 권리가 보장된다”고 규정합니다. 이는 기업들이 행정 영역에서 신고를 정정하고 SRF에 세액 공제의 환급을 청구할 수 있음을 의미합니다.
따라서, 이러한 법적 시나리오를 고려할 때, 각 사안은 진행 중이거나 종료된 사법적 또는 행정적 소송이 있는지 여부, 이미 확정된 판결의 내용, 그리고 기업에 대한 특별항소 574706 재판의 영향을 평가하기 위한 사법적 또는 행정적 소송의 제기일을 분석하기 위해 개별적으로 분석되어야 합니다.
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