6월 14일에 공표된 시행규칙(IN) RFB 제1810/2018호는 조세 상계를 규율합니다. 기여금 산정을 위하여 조세·사회보장·노동 의무에 관한 디지털 장부기재 시스템(e-Social)을 이용하는 법인과 관련하여, 조세 상계(국고 채권 및 사회보장 채권)의 법적 제도를 통일한 점이 주목됩니다.
통일된 조세 상계는 위 기여금의 산정을 위하여 e-Social을 이용하는 법인에게만 적용됩니다. e-Social을 이용하는 기업은 제도 간 전환에서 비롯되는 법령상의 제한을 준수하는 범위에서 교차 상계(사회보장 또는 국고 채권과 채무 간)까지도 할 수 있습니다.
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GFIP를 통한 정보 제공으로 이루어지는 상계 제도는 e-Social을 이용하지 않는 법인에 대해서는 변경되지 않습니다.
이 규범적 행위는 또한 IRPJ(법인소득세) 또는 CSLL(순이익에 대한 사회기여금)의 추정 채무, 가족수당 및 출산수당 할당액, 그리고 세무 절차의 대상이 되는 채권의 상계와 관련하여, 2018년 법률 제13.670호에서 비롯되는 금지 사항을 규정합니다.
IRPJ 및 CSLL의 월별 추정 납부와 관련된 채무의 상계 금지에 관하여는, “부당하게 상계된 추정액은 허위의 세액 마이너스 잔액을 발생시키고, 이 잔액은 다시 다른 채무, 다른 추정액을 포함한 채무와 부당하게 상계되어, 납세자가 부담하여야 할 조세 채권의 끝없는 미납을 초래한다”는 점이 지적됩니다 — 2017년 법안 제8.456호에 대한 재무부 제안 이유서(Exposição de Motivos) 제00107/2017호 MF.
세무 절차의 대상이 되는 채권의 상계 금지와 관련하여서는, “위험 분석에서 근거 없음의 정황이 확인되고 납세자가 제출한 서류가 채권의 권리에 대한 분석 및 인정을 위한 세무 절차 중에 있는 경우, 채권을 이용한 조세 채무의 소멸 가능성을 배제하려는 것”입니다 — 2017년 법안 제8.456호에 대한 재무부 제안 이유서 제00107/2017호 MF.
이 금지는 세무 절차 배당서(TDPF)를 통하여 배당된 세무 절차에만 적용되며, TDPF의 발급을 요하지 않는 환급, 상환, 보전 또는 상계의 분석을 위한 세무 절차에는 적용되지 않습니다.
또한, 사법적 소송에서 비롯되는 사회보장 기여금 채권의 상계는 상계 신고를 통하여 채권의 사전 적격 인정 후에만 이루어질 수 있으며, GFIP를 통한 상계에 대해서만 그 면제가 유지된다고 규정합니다.
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