정부는 그 세제 개혁 안(案)의 1단계를 발표하며, PIS/Cofins 기여금을 연방 부가가치세로서의 재화·용역세(CBS)로 대체할 것을 제안하였습니다. 이에 더하여, 지금부터 재화·용역세(“IBS”)를 창설하는 방향으로 수렴될 가능성이 있으며, 이는 PIS/Cofins뿐만 아니라 ICMS와 ISS까지도 통합하며, IPI는 “선별과세(Selective Tax)”로 전환될 것입니다.
세제 개혁 안(案) – 1단계
납세의무자 및 의무자:
(i) 사법상의 법인 및 법인세(IRPJ) 법령에 의해 법인으로 간주되는 자; 그리고 (ii) 재화의 수입자 및 용역 수입에 있어 계약자, 수령인 또는 취득자. 디지털 플랫폼: 다음의 경우 CBS를 징수·납부해야 합니다. (i) 전자 조세 문서의 발행을 통해 그 거래를 기록하지 않고 비대면 방식의 재화 및 용역 판매에서 공급자와 취득자 사이의 중개자로 활동하는 법인(전자적 수단을 통해 이루어지는 상거래를 포함하며, 예외가 존재함); 그리고 (ii) 자연인에 의한 용역 제공의 수입을 중개하는 해외 소재 법인.
과세표준:
(i) 법인의 주된 활동 또는 목적에 포함되는 재화 및 용역의 각 판매 거래에서 얻은 총수입에서 그에 부과되는 조세(경우에 따라 ICMS 및 ISS), 무조건적 할인, 그리고 CBS 자체를 공제한 금액으로, 이르바 “외부 산정(cálculo por fora)”을 도입합니다; 그리고 (ii) 무형물을 포함한 수입 재화의 관세가격, 그리고 권리의 양도 및 라이선싱을 포괄하여 용역 수입에서 조세 원천징수 이전의 금액. 과세표준에 포함되지 않는 것: 재화 및 용역의 해외 수출 수입.
세율:
일반적으로 12%이며, 예외가 존재합니다.
과세 제도:
일반적 비누적성으로, 납세의무자는 다음의 CBS를 매입세액으로 공제받을 수 있습니다: (i) 국내 재화 및 용역 취득의 조세 문서에 명시된 것; 그리고 (ii) 그 수입 시 납부된 것. 특정 재화 및 용역은 단일단계 제도에 따라서 처리되며 다른 것들은 간주 매입세액 공제를 가능하게 합니다. CBS의 부과 대상이 아니거나 면제되는 수입에 연결된 재화 및 용역(예: 기초 식료품 바구니 제품)에 대한 매입세액 공제는 허용되는 경우(예: 수출, 마나우스 자유무역지대 또는 자유무역지역)를 제외하고는 금지됩니다. 월별 산정 및 납부. 누적된 CBS의 매입 잔액: 당해 분기 내 사용이 불가능한 경우, 현금 환급 또는 브라질 연방국세청(RFB)이 관리하는 조세의 자신의 채무와의 상계를 청구할 수 있습니다.
PIS 및 COFINS의 매입 잔액(간주 매입세액 포함):
CBS 시행 시의 상계 규정에 따라 CBS 또는 RFB가 관리하는 기타 조세와 상계될 수 있습니다.
특별 제도 및 면제:
상당히 축소되며, 특정 재화에 대한 단일단계 제도는 유지되고; 마나우스 자유무역지대 및 자유무역지역; 간주 매입세액 공제(예: 자연 상태(in natura) 제품 및 자영 운송업자를 위한 것) 및 면제, 예를 들어 기초 식료품 바구니 제품에 대한 것이 유지됩니다.
금융기관 및 이와 유사한 기관: 재화 및 용역의 취득에 대한 매입세액 공제권 없이 매월 얻은 총수입에 대해 5.8%의 세율로 과세됩니다.
앞으로 올 것
2단계 – IPI의 변경으로, 그 적용 범위를 축소하여 담배 및 음료와 같은 일부 제품에 부과되는 “선별과세”로 만드는 것.
3단계 – 소득세의 수정: (i) 면제 구간의 확대 및 더 큰 누진성을 갖는 개인소득세(IRPF); 그리고 (ii) 세율의 인하 및 이익 및 배당의 분배에 대한 과세를 동반하는 법인세(IRPJ).
4단계 – 급여 대장에 대한 부담 경감. 징수 액의 감소를 지급에 대한 조세(실제로 종전의 “CPMF”와 유사한지는 추후 확인) 또는 디지털 조세의 신설을 통해 보전하는 것이 논의되고 있습니다.
성찰
CBS, 또는 결국 “IBS”와 관련된 변화의 논의 진전 및 시행으로 인해, 우리나라의 “소비 과세” 방식에 깊은 변화가 있을 것입니다. 우리는 이 새로운 과세 체계와 해당 세율이 귀사의 사업의 재화 및/또는 용역의 생산 및 상업화를 위한 국내 가치 사슬에 다양한 방식으로 영향을 미칠 것으로 이해합니다.
각 부문 또는 각 제품에 있어, CBS 또는 “IBS”의 경제적 부담을 최종 소비자, 즉 자연인에게의 최종 가격으로 완전히 전가할 수 있는지는 불확실하는데, 이는 이 조세 부담을 위해 제안된 새로운 분배가 해당 재화 및/또는 용역의 수요에도 영향을 미칠 수 있기 때문입니다.
기업 부문의 가치 사슬에서 CBS 또는 “IBS”의 실질적인 최종 조세 영향은 예를 들어 해당 재화 및 용역 비용의 구성에서 급여 대장의 비중, 법인의 과세 제도(예: 누적적 또는 비누적적), 채택된 사업 모델(예: 활동의 분리 또는 통합, B2B 기업 사슬의 판매 또는 최종 소비자 B2C에대한 판매), 이전 가격, 단일단계 제도의 적용, 면제 등과 같은 다양한 요인에 따라 달라질 것입니다. 행정부가 제안할 개혁의 2, 3, 4단계에서 비롯되는 효과에도 특별한 주의를 기울여야 합니다.
CBS를 제안하는 법률안의 일부 규정의 향후 효력에 대한 해석은 논란을 수반하며, 이는 입법부에서 시작되고 있는 절차에서 해소될 가능성이 있습니다. 제안에 대한 논의에서 모든 기업 부문의 대표성이 법률안으로서의 그 개선에 기여하는 것이 근본적으로 중요하다고 생각합니다.
행정부와 입법부가 해당 논의에서 신속히 진전하여, 현재의 조세 부담을 더욱 가중시키지 않고, 무엇보다도 국가조세체계(National Tax System)에 단순화와 합리성을 가져와 국가의 사업 환경에 긍정적으로 기여하는 고대하던 브라질의 세제 개혁을 신속히 시행하기 시작할 수 있기를 희망합니다.
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출처: PricewaterhouseCoopers Brasil
연방 정부의 법률안 제3.887/20호의 공시에 근거하여 요약된 형태로 제시된, 순전히 정보 제공 성격의 게시물입니다.
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